Impozitul pe dividende

O persoana juridica romana care distribuie/ plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende, catre bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se distribuie/ plateste dividendul.

Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra dividendului brut distribuit/ platit persoanei juridice romane.

Se plateste impozit pe dividende pentru sumele distribuite/ platite fondurilor deschise de investitii, incadrate astfel, potrivit reglementarilor privind piata de capital. Impozitul pe dividende se declara la randul 5 „Impozit pe dividende distribuite la persoanele juridice” din formularul 100 „Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” si se plateste la Bugetul de stat.

Retinerea, declararea si plata impozitului pe dividende distribuite persoanelor fizice

Veniturile sub forma de dividende acordate persoanelor fizice se impun cu o cota de 16% din suma acestora.

Calculul, retinerea si plata impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.

Impozitul pe dividende se declara la randul 12 „Impozit pe venituri dividende distribuite persoanelor fizice” din formularul 100 „Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” si se plateste la Bugetul de stat.

Platitorii de venituri din dividende au obligatia depunerii formularului 205 „Declaratie informativa privind impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit”, pana la 30 iunie anul urmator realizarii venitului.

In cazul in care dividendele distribuite atat persoanelor fizice, cat si persoanelor juridice nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.

Exceptii de la plata impozitului pe dividende

Nu se calculeaza, retine si plateste impozit pe dividende, in cazul dividendelor distribuite:

- unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine, la data platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de 2 ani consecutivi, impliniti la data platii acestora, inclusiv;

Dupa data de 1 ianuarie 2007, chiar daca acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exercitiilor financiare anterioare anului 2007, in masura in care beneficiarul indeplineste conditiile prevazute mai sus.

- fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;

- organelor administratiei publice care exercita, prin lege, drepturile si obligatiile ce decurg din calitatea de actionar al statului la acele persoane juridice romane.

Nu sunt considerate dividende sumele primite sub forma de:

- distribuiri de titluri de participare suplimentare, care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica, efectuate in legatura cu o operatiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice;

- distribuiri in legatura cu dobandirea/ rascumpararea de catre o societate comerciala, de actiuni proprii, ce nu modifica pentru participantii la persoana juridica respectiva procentul de detinere a titlurilor de participare;

- distribuiri in bani sau in natura efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.

Baza legala: art. 36 si 67 din Legea nr. 571/ 2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

           16% impozit pe profit sau 3 % impozit pe veniturile microintreprinderilor? Este o intrebare frecventa pe care si-o pun toti cei care doresc sa infiinteze firme de dimensiuni mici.

In cazul impozitului de 16 %, acesta se calculeaza ca 16% din diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile neefectuate in scopul realizarii de venituri. Astfel,

Impozitul pe profit = 16 % x profit brut, urmand ca

Profit net = profit brut – impozit pe profit

Impozitul de 3% se alica asupra veniturilor si nu asupra profitului.

O microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizeaza venituri, altele decat cele obtinute din domeniile bancar asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, (cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii); activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului;si nu au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati;

b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv; (deci are salariati, adica societatile care au 0 salariati nu pot fi considerate microintreprinderi). Numarul de salariați reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozițiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata și/sau in registrul general de evidența a salariaților. La analiza indeplinirii condiției privind numarul de salariați se numara și contractele de munca suspendate, potrivit legii. Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisioneaza in cursul unei luni, precum și in situația in care raportul de munca inceteaza ca urmare a pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma savarșirii unor acte care, potrivit legii, sunt sancționate inclusiv prin acest mod, condiția privind numarul de salariati se considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este angajat un alt salariat.

c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro in anul fiscal anterior; Pentru incadrarea in condiția privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiași exercițiu financiar.

d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale.

      O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca conditia prevazuta la lit.d) este indeplinita la data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii. Primul an fiscal incepe la data inregistrarii la Registrul Comertului (data inscrisa pe Certificatul de Inmatriculare) si se termina la 31 decembrie a aceluiasi an.

           Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute mai sus (a-d). 

        Persoana juridica romana nou-inființata care a optat pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la inregistrarea in Registrul Comertului și care nu a angajat in termenul de 60 de zile de la data eliberarii certificatului de inregistrare este platitoare de impozit pe profit de la data inregistrarii acesteia la registrul comerțului.

Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale optiunea pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.

In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile codului fiscal referitoare la impozitul pe veniturile microintreprinderilor, chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute

Baza impozabila (suma asupra careia se aplica impozitul pe veniturile microintreprinderilor) asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale  obtinute din orice sursa, cu exceptia:

- veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse;

- veniturilor aferente costurilor serviciilor in curs de executie;

- veniturilor din productia de imobilizari corporale si necorporale;

- veniturilor din subventii de exploatare;

- veniturilor din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;

- veniturilor rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

- veniturilor realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Cu alte civinte, am putea spune ca, de obicei, impozitul pe veniturile microintreprinderilor se aplica, de regula, veniturilor care formeaza cifra de afaceri (din vanzari si din prestrari de servicii) si a veniturior din dobanzile bancare.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce (se scade) din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.

Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. In acest sens,microintreprinderile depun pana la data de 25 inclausiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pe veniturile microintreprinderilor, declaratia 100.  Declaratia se depune in format electronic, prin internet.

Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor a fost:

2 % in anul 2007

2,5 % in anul 2008

3% in anul 2009